دستور العمل ـ ماده (۵۴) مکرر ـ م

دستورالعمل شماره ۲۰۰/۱۴۰۴/۵۰۱ مورخ ۱۴۰۴/۳/۳ رئیس کل سازمان امور مالیاتی

مخاطبین اصلی / ذینفعان: ادارات کل امور مالیاتی هیات های حل اختلاف مالیاتی

موضوع: نحوه رسیدگی و حل اختلاف پرونده های مالیاتی موضوع ماده (۵۴) مکرر قانون مالیات های مستقیم

در راستای ایجاد وحدت رویه در رسیدگی به اعتراض مودیان پرونده های مالیات بر واحدهای مسکونی خالی در ادارات امور مالیاتی و هیات های حل اختلاف مالیاتی بند (۱۳) دستور العمل اجرایی شماره ۲۰۰/۱۴۰۰/۵۱۷ مورخ ۱۴۰۰/۰۷/۰۶ در خصوص نحوه محاسبه مالیات واحدهای مسکونی خالی در اجرای حکم ماده (۵۴) مکرر قانون مالیات های مستقیم مصوب ۱۳۹۹/۰۹/۰۵، به شرح ذیل اصلاح می شود:

(۱۳) در صورت عدم پرداخت در موعد مقرر مالیات متعلق به موجب برگ مطالبه از مالک مطالبه خواهد شد. ابلاغ اوراق مطالبه اعتراض به آن و مراحل دادرسی مالیاتی مربوط و همچنین اصلاح اوراق مالیاتی مذکور تابع احکام و مقررات قانون مالیات های مستقیم می باشد.

۱-۱۳- در موارد ذیل و پس از احراز ادعای مودی بر اساس اسناد و مدارک مثبته در رسیدگی مجدد توسط اداره امور مالیاتی و یا هیات های حل اختلاف مالیاتی در صورت تکمیل و ارائه اقرار نامه به شرح فرم پیوست توسط مودی نسبت به مالیات همان ملک رفع تعرض صورت پذیرد

۱-۱-۱۳- عدم مالکیت واحد یا واحدهای مسکونی از گذشته تاکنون با ارائه گواهی عدم مالکیت از سازمان ثبت اسناد و املاک کشور؛

۲-۱-۱۳- انتقال واحد مسکونی مورد نظر قبل از شروع سال مشمول مالیات با ارائه سند تک برگ سند دفترچه ای مالکیت رسمی مبایعه نامه دارای کد رهگیری؛

۳-۱-۱۳- مالکیت کمتر از مدت ۱۲۰ روز در سال تعلق مالیات با ارائه سند تک برگ سند دفترچه ای مالکیت رسمی مبایعه نامه دارای کد رهگیری

۴-۱-۱۳- عدم وجود اعیانی در مورد اعتراضی با ارائه تأییدیه شهرداری محل وقوع ملک و یا واحد ذی ربط در شهرهای جدید مبنی بر فقدان مستحدثات

۵-۱-۱۳- کاربری غیر مسکونی ملک مورد اعتراضی با ارائه گواهی مربوط به نوع کاربری ملک از شهرداری های محل وقوع
ملک و یا واحد ذی ربط در شهرهای جدید؛

۶-۱-۱۳- غیر قابل سکونت بودن ملک به موجب رأی قضایی یا گواهی مراجع قانونی یا گواهی تخریب از شهرداری محل وقوع ملک و یا واحد ذی ربط در شهرهای جدید؛

۷-۱-۱۳- عدم امکان انتقال ملک بموجب رای قضایی با سایر مراجع قانونی؛

۸-۱-۱۳- اعلام املاک به عنوان اقامتگاه فرعی و یا اقامتگاه قانونی در شهر دیگر با ارائه اسناد و مدارک از جمله گواهی پرداخت حق بیمه برای شاغلان و گواهی اشتغال به تحصیل و ……

بدیهی است حسب مقررات قسمت اخیر بند (۵) تبصره (۸) ماده (۱۶۹) مکرر قانون مالیات های مستقیم در صورت احراز تخلف مالک به نحوی که منجر به عدم تشخیص خانه خالی گردد مالک علاوه بر پرداخت مالیات مندرج در ماده (۵۴) مکرر قانون مذکور، مشمول جریمه ای معادل مالیات متعلقه می شود.

در این خصوص احراز اصالت اسناد ارائه شده در این بند از طریق استعلام برخط (الکترونیکی) از سامانه درگاه یکپارچه خدمات الکترونیکی سازمان ثبت اسناد و املاک کشور به آدرس الکترونیکی https://my.ssaa.ir/portal/estate یا سامانه کاتب سکوی خدمات یکپارچه ثبتی https://web.kateb.ir/user/login و سامانه خودنویس وزارت راه و شهرسازی به آدرس الکترونیکی https://khodnevis.mrud.ir امکان پذیر میباشد

۱۳-۲ در صورت اعتراض مودی به عوامل مؤثر بر تعیین مأخذ مشمول مالیات از قبیل متراژ واحد مسکونی سهم از
مالکیت، ضمن بررسی مدارک و مستندات از جمله گواهی پایان کار سند مالکیت و عند الزوم با صدور قرار کارشناسی
نسبت به تعدیل مأخذ مشمول مالیات و مالیات متعلقه رأی مقتضی صادر شود.

بدیهی است در صورت تغییرات در سهم از مالکیت در موارد مالکیت کمتر از سیدانگ در بیش از ۵ واحد مسکونی ضریب مالیاتی تعدیل و همچنین در صورت تعدد مالک نسبت به یک ملک مبلغ مالیات به تناسب مالکیت تعدیل خواهد شد.

۳-۱۳- نظر به اینکه اطلاعات واحدهای مسکونی خالی به استناد سامانه ملی املاک و اسکان وزارت راه و شهرسازی به صورت بر خط در اختیار هیأتهای حل اختلاف مالیاتی قرار گرفته است لذا عدم حضور نماینده وزارت مذکور، مانع از رسیدگی هیأتهای حل اختلاف مالیاتی و صدور رأی نخواهد بود.

۴-۱۳- در کلیه مواردی که مالیات در اجرای ماده (۲۳۸) قانون مالیات های مستقیم و یا مراحل دادرسی مالیاتی تعدیل یا از مالیات تعیین شده رفع تعرض به عمل می آید اداره امور مالیاتی میبایست اطلاعات اقدام و یا مرکز دادرسی مالیاتی نسخه ای از رای صادره را به همراه آخرین وضعیت پرونده مالیاتی شامل اقلام اطلاعاتی مورد نیاز جهت اصلاح اطلاعات سامانه از جمله متراژ کد ملی مالک سهم مالک کاربری کد ملی شخص رفع تعرض شده و کد پستی ملکی موضوع دادرسی مالیات را به وزارت راه و شهرسازی معاونت مسکن و ساختمان به صورت سیستمی و بر خط حداکثر تا پانزده روز بعد از تاریخ توافق با صدور رأی ارسال نماید.

۵-۱۳ ماده (۳۰) آیین نامه اجرایی موضوع ماده (۲۱۹) قانون مالیات های مستقیم در اجرای این دستورالعمل و با رعایت حکم مقرر در بند (۱۳۴) نیز جاری میباشد.

۶-۱۳- در املاک موضوع این دستور العمل مبدأ محاسبه برای مهلت ۱۲۰ روزه با رعایت مقررات ماده (۵۴) مکرر قانون مالیات های مستقیم از تاریخ انتقال رسمی مالکیت به آن اشخاص خواهد بود.

سید محمدهادی سبحانیان

رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور

مدیرکل دفتر حسابرسی سازمان امور مالیاتی کشور گفت: براساس ماده ۵۴ مکرر قانون مالیات‏های مستقیم، صرفا اطلاعاتی که از طریق سامانه ملی املاک و اسکان کشور در اختیار سازمان قرار می گیرد، ملاک عمل برای مطالبه واحدهای مسکونی خالی است.