بخشودگی جرایم مالیاتی موضوع قانون مالیات های مستقیم و مالیات بر ارزش افزوده دستورالعمل شماره 200/1404/504 مورخ 1404/07/21

تاریخ انتشار : ۱۴۰۴/۰۸/۱۶

.تفویض اختیار بخشودگی جرائم قابل بخشش موضوع قانون مالیات‌های مستقیم و مالیات بر ارزش افزوده طی دستورالعمل شماره 200/1404/504 مورخ 1404/7/21  برای اجرا از ابتدای آبان ماه سال 1404 توسط رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور ابلاغ گردید. در این دستورالعمل چنین آمده است:

در اجرای مقررات ماده 191 قانون مالیات‌های مستقیم اصلاحیه 1394/4/31، ضمن تأکید بر اهمیت وصول به موقع بدهی‌های مودیان مالیاتی موضوع قوانین مالیات‌های مستقیم و مالیات بر ارزش افزوده به منظور تکریم مؤدیان محترم و تسهیل و تسریع در فرآیند وصول بدهی‌های مالیاتی مقرر می‌دارد:

1. اختیار بخشودگی جرائم برای عملکرد دوره منبع به شرح جدول زیر و با رعایت سایر مقررات مربوط و بندهای این دستورالعمل به مدیران کل امور مالیاتی تفویض می‌گردد.

سال عملکرد/دوره	1403 و به بعد	1402	1401	1400	1399 و قبل از آن
حداکثر میزان بخشودگی	%100	%95	%85	%75	%65

1-1.. در صورت پرداخت ترتیب پرداخت بدهی بعد از مراحل دادرسی مالیاتی، بابت هر مرحله دادرسی (هیات حل اختلاف مالیات بدوی تجدید نظر موضوع مواد 216، 251 و 251 مکرر قانون مالیات های مستقیم و دیوان عدالت اداری)، پنج واحد درصد از حداکثر میزان بخشودگی جدول فوق کسر می شود.

مفاد این بند در موارد کاهش بدهی تشخیصی در مراحل دادرسی نسبت به برگ تشخیص به میزان 30 یا بیشتر، جاری نخواهدبود.

1-2. در صورت پرداخت ترتیب پرداخت بدهی پس از یک ماه از تاریخ ابلاغ برگ اجرایی ده واحد درصد از میزان حداکثر بخشودگی جدول فوق با رعایت بند (1-1) کسر می‌شود. معاونت فناوری‌های مالیاتی موظف است ظرف سه ماه ساز و کار ساماندهی درخواست الکترونیکی ترتیب پرداخت و تایید سامانه‌ای را توسط ادارات امور مالیاتی تمهید نماید. بعد از این مدت ملاک احراز مفاد این بند موارد مندرج در این سامانه است.

1-3. حداکثر بخشودگی جریمه موضوع بند «ب» ماده ٣٦ قانون مالیات بر ارزش افزوده دوره‌های مالیاتی بهار 1403 و به بعد با رعایت مفاد بخشنامه شماره 59/1404/200 مورخ 17/6/1404 پس از کسر ده واحد درصد از میزان حداکثر بخشودگی جدول فوق با اعمال بندهای (1-1) و (2-1) تعیین می‌گردد.

2. به ازای هر ماه تأخیر در پرداخت ترتیب پرداخت بدهی‌های سنوات 1400 و به بعد از تاریخ ابلاغ برگ تشخیص مالیات حداکثر بخشودگی تفویض شده موضوع بند یک، به میزان دو واحد درصد کاهش می‌یابد تا در موارد پرداخت به حداکثر ٪30 و در ترتیب پرداخت به حداکثر 20٪ برسد.
3. به ازای هر ماه تأخیر در پرداخت ترتیب پرداخت بدهی‌های سنوات 1399 و قبل آن از تاریخ ابلاغ برگ قطعی مالیات حداکثر بخشودگی تفویضی موضوع بند یک، به میزان دو واحد درصد کاهش می‌یابد تا در موارد پرداخت به حداکثر 30٪ و در ترتیب پرداخت به حداکثر 20 برسد.
4. اعطای بخشودگی جرائم مشروط به پرداخت ترتیب پرداخت، اصل جرائم غیرقابل‌بخشش و آن بخش از جرائمی که با بخشودگی آن موافقت نشده خواهدبود.
5. در موارد ترتیب پرداخت «اصل بدهی جرائم غیر قابل بخشش و آن بخش از جرائمی که با بخشودگی آن موافقت نشده»، باید توأمان تقسیط شده و مبلغ هر قسط به تناسب برای اصل بدهی و جرائم منظور گردد.
6. در مواردی که به استناد بخشنامه‌های سازمان امور مالیاتی کشور ادارات امور مالیاتی موظف مکلف به بخشودگی صددرصدی جرائم تأخیر موضوع ماده 37 و بند «ب» ماده 36 قانون مالیات بر ارزش افزوده تا سقف جرائم متعلق به مالیات و عوارض ابرازی مندرج در اظهارنامه مستردشده باشند، جرائم یاد شده در گزارش رسیدگی به تفکیک محاسبه و افشاء شده و با ذکر شماره و تاریخ بخشنامه مرتبط در برگ تشخیص مطالبه قطعی درج نخواهندشد. معاونت فناوری های مالیاتی باید تمهیدات لازم را به منظور ثبت و گزارش گیری موارد این بند در سامانه‌های عملیاتی تا پایان آبان ماه سال جاری فراهم نماید.
7. مقررات بخشودگی جرائم موضوع این دستورالعمل (به استثنای بند 6) در خصوص مؤدیانی که در اجرای تبصره 2 ماده 274 قانون مالیات‌های مستقیم علیه آنان از طرف سازمان اعلام جرم و اقامه دعوی نزد مراجع قضایی صورت گرفته است نسبت به سال مربوط جاری نمی‌باشد. لکن چنانچه پیش از صدور قرار نهایی (کیفرخواست) پرداخت یا ترتیب پرداخت مالیات از جانب مؤدیانی که محکومیت قطعی به جرائم مالیاتی در پنج سال گذشته، نداشته صورت گیرد، این امر می‌تواند بنا به تشخیص اداره کل امور مالیاتی مربوطه بیانگر حسن نیت مؤدی باشد و بخشودگی (طبق مقررات همین دستورالعمل) را ممکن سازد. در هر حال، در صورت صدور حکم برانت مؤدی، بخشودگی جرائم امکان‌پذیر می‌باشد.
8. با رعایت دادنامه شماره 140109970905812080 مورخ 1401/9/22 هیات عمومی دیوان عدالت اداری در صورتی که فارغ از سال تعلق جریمه دریافت خسارت تأخیر موضوع ماده 242 قانون مالیات‌های مستقیم و تبصره 6 ماده 17 قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1387/2/17 و ماده 8 قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 2/3/1400 برای مؤدیان احراز شده است. مبالغ خسارت مذکور از جرائم قابل بخشش مربوط به دوره‌ها/سال‌های مالیاتی مورد درخواست حسب مورد کسر و سپس نسبت به بخشودگی جرائم اقدام گردد.
9. اعمال بخشودگی جرائم موضوع این دستورالعمل در صورت تقسیط مانده بدهی اصل بدهی، جرائم غیر قابل بخشش و جرائمی که بخشودگی آن مورد موافقت قرار نگرفته است مشروط به پرداخت اقساط در سررسیدهای مقرر می باشد.
10. این دستور العمل جایگزین قسمت الف (بندهای 1 لغایت 11) دستورالعمل شماره 200/1402/51510 مورخ 1402/7/30 موضوع تفویض اختیار تقسیط بدهی و بخشودگی جرائم قابل بخشش موضوع قانون مالیات های مستقیم و قانون مالیات بر ارزش افزوده و اصلاحیه‌های بعدی آن می‌شود.

تذکرات

1. نصاب‌های تفویضی موضوع دستورالعمل حاضر مؤید حداکثر بخشودگی جرائم قابل اعطاء بوده و ادارات امور مالیاتی باید با در نظر داشتن سایر شرایط مرتبط مطابق با مقررات ماده 191 قانون مالیات های مستقیم نسبت به اعطای بخشودگی اقدام نمایند.
2. تمام یا قسمتی از تفویض اختیار موضوع دستورالعمل حاضر در چارچوب تعیین شده و با رعایت موارد یاد شده، قابل تفویض به معاونان مدیرکل و روسای ادارات امور مالیاتی خواهدبود.
3. بر اساس تبصره 6 ماده 247 قانون مالیات های مستقیم در مواردی که شکایت مودیان از آرای هیات های بدوی از طرف هیات حل اختلاف مالیاتی تجدید نظر رد شود و همچنین شکایت از آرای هیات های تجدید نظر از طرف شعب شورای عالی مالیاتی مردود اعلام شود برای هر مرحله معادل یک درصد (1٪) تفاوت مالیات موضوع رأی مورد شکایت و مالیات ابرازی مودی در اظهارنامه، تسلیمی هزینه رسیدگی تعلق می گیرد که مودی مکلف به پرداخت آن خواهدبود. لذا نظر به آنکه هزینه مذکور ماهیتاً به عنوان جریمه تلقی نمی‌شود، مقررات دستورالعمل حاضر به آن تسری نخواهدداشت.
4. بخشودگی جرایم مالیات و عوارض هر سال دوره برای اشخاص حقیقی تا سقف یک میلیارد (1.000.000.000) ریال و برای اشخاص حقوقی تا سقف سه میلیارد (3.000.000.000) ریال، بصورت سیستمی اعمال خواهدشد و تابع ضوابط خاص خود خواهد بود. تا اجرایی شدن بخشودگی بصورت سیستمی در این خصوص مفاد بند 9 بخشنامه شماره 200/142/51510 مورخ 7/30/ 1402 جاری خواهد بود.

تاریخ اجرا

مقررات این دستورالعمل از تاریخ یکم آبان ماه سال جاری (1404/8/1) لازم الاجرا بوده و مودیانی که مانده اصل بدهی و جرایم غیرقابل‌بخشش خود را تا آن تاریخ پرداخت نمایند کماکان مشمول مزایای بخشنامه شماره 200/1402/51510 مورخ 1402/7/30 در تفویض حداکثر اختیار بخشودگی جرایم خواهندبود.