خلاصه معافیت ماده 132ق.م.م

تاریخ انتشار : ۱۴۰۳/۰۵/۱۸

خلاصه معافیت ماده 132 جدید و قدیم:

ماده 132 قدیم (شامل شرکت هایی قبل از سال 1395 پروانه بهره برداری گرفته اند)

شرایط تعلق مشوق:

1. مشمول شرکت های غیردولتی
2. محدودیت شعاع متراژی : خارج از شعاع 120 کیلومتری تهران ،50 کیلومتری اصفهان و 30 کیلومتری شهرهای بالای 300هزار نفر

مشوق:

مناطق کمتر توسعه یافته : تا 10 سال 100 درصد درآمد ابرازی معاف شد،که طی برنامه پنجم توسعه به 20 سال تغییر کرد

سایر مناطق : 4 سال ،تا 80 درصد درآمد ابرازی مشمول معافیت بود

ماده 132 جدید (شامل شرکت هایی  از سال به بعد 1395 پروانه بهره برداری گرفته اند)

شرایط تعلق مشوق:

1. مشمول شرکت های غیردولتی
2. محدودیت شعاع متراژی : خارج از شعاع 120 کیلومتری تهران ،50 کیلومتری اصفهان و 30 کیلومتری شهرهای بالای 300هزار نفر( استثنا: جز تهران، در سایر شهرها اگر داخل شهرک های صنعتی یا مناطق ویژه اقتصادی باشند ، فاصلع متراژی ملاک قرار نمیگیرد)

مشوق:

مناطق کمتر توسعه یافته : تا 10 سال نرخ مالیات صفر

اگر داخل شهرک صنعتی یا مناطق ویژه اقتصادی باشید 3 سال به مدت مذکور اضافه میگردد.

سایر مناطق : تا 5 سال نرخ مالیاتی صفر است

اگر داخل شهرک صنعتی یا مناطق ویژه اقتصادی باشید 2 سال به مدت مذکور اضافه میگردد.

نکته:

معافیت مالیاتی ماده 132 ق.م.م فقط به درآمد ابرازی موضوع پروانه بهره برداری و ضایعات تولید آن را شامل می شود.در صورتی مازاد نسبت به ظرفیت پروانه بهره برداری تولید، درآمد فروش ضایعات یا تولید کارمزدی محصولات داشه باشیم ،مشمول معافیت ماده 132 ق.م.م می شود.

هزینه های برگشتی توسط اداره مالیاتی نیز مشمول معافیت ماده 132 ق.م.م می شود

نکته:

در صورتی شرکت مشمول معافیت ماده 132 ق.م.م شود و تعداد پرسنل بیشتر از 50 نفر باشد، اگر در دوره معافیت  افزایش، پرسنل استخدامی که دارای تاییدیه اداره باشد(بیمه باشند) بیش از 50 درصد در هر سال باشد، به ازای هر سال ، یک سال مشوق مالیاتی  ( به نرخ صفر ) اضافه می شود. ( در صورتی افراد اخراج نمایید معافیت مذکور لغو و مالیات و جرائم گرفته می شود).

سوال :

تاریخ شروع معافیت ماده 132 ق.م.م از چه تاریخی برای شرکت های مشمول در نظر گرفته می شود؟

پاسخ:

معافیت ماده 132 ق.م.م ، از تاریخ اولین پروانه بهره برداری، مجوز فعالیت یا قرارداد استخراج (شرکت های معدنی) شروع می شود.

در صورتی شرکتی قبل از پروانه بهره برداری تولید و فروش داشته باشد(کتمان درآمد) ، شروع مشوق ماده 132 ق.م.م از تاریخ اولین فاکتور فروش می باشد

نکته:

انواع سرمایه گذاری مجدد از دید ماده 132 ق.م.م :

الف) سرمایه گذاری مجدد در دروه معافیت ماده 132 ق.م.م = پروانه اصلاحی معافیت صدر ماده 132.ق.م.م 

ب) سرمایه گذاری مجدد بعد از دوره معافیت یا سنوات پایانی(بجز زمین برای شرکت های تولیدی و معدنی) = طبق بند “ث” ماده 132 ق.م.م مشوق مالیاتی به اندازه مبلغ سرمایه گذاری مجدد می باشد 

بند “ث” ماده 132 ق.م.م با عنوان سرمایه گذاری مجدد:

1. شامل هم مشمولان قانون قدیم ( پروانه بهره برداری قبل 1395) + مشمول قانون جدید (پروانه بهره برداری بعد سال 1395) +شرکت های خدماتی + شرکت های حمل و نقل

2. اگر بجز سرمایه گذاری اولیه که از آن مشوق استفاد کردند ( صدر ماده 132) سرمایه گذاری مجدد بکنند ( وجه نقد باید وارد شرکت شده و در سرمایه ثبتی شرکت لحاظ گردد)

3. اگر مشوق با مشارکت اشخاص خارجی باشد، به ازای هر 5 درصد مشارکت، 10 درصد به مشوق های بالا اضافه می شود ( تا حداکثر 50 درصد)

شرط سرمایه گذاری مجدد:

اجازه ای کتبی که از طرف مراجع قانونی ذی ربط به منظور انجام سرمایه گذاری برای تأسیس، توسعه ، بازسازی و نوسازی واحد تولیدی، معدنی، خدماتی بیمارستان ها، هتل ها، مراکز اقامتی گردشگری و حمل و نقل برای ایجاد دارایی ثابت (به تفکیک زمین و سایر دارایی های ثابت) صادر می شود.

میزان مشوق :

مناطق عادی :

تا میزان درآمد مشمول مالیات ابرازی که به میزان سرمایه برسید: 50 درصد درامد نرخ صفر، 50 درصد مشمول مالیات

مناطق کمتر توسعه یافته:

تا میزانی که درآمد مشمول مالیات ابرازی به میزان 2 برابر سرمایه گذاری برسد :کل درآمد نرخ مالیات صفر است.

به چه مواردی سرمایه گذاری مجدد تعلق می گیرد؟

1. تولیدی و معدنی (بجز زمین)
2. خدماتی : کلیه فعالیت ها

تاسیسات گردشگری:

مشوق ماده 132 ق.م.م  به تاسیسات گردشگری نیز تعلق می گیرد که شامل هتل ها،تاسیسات تله کابین و…،بوم گردی و تاسیسات تفریحی به شرط مجوز از وزارت فرهنگ و ارشاد و میراث فرهنگی و گردشگری داشته باشند

اگر مجوز مذکور قبل از سال 1395 باشد = تا 6 سال 50 درصد مالیات بر درآمد ابرازی به نرخ صفر ( تا پایان سال 1400)

اگر مجور بعد از سال 1395 باشد = طبق ماده صدر 132 ق.م.م  جدید تعلق می گیرد

نکته:

1. اجاره تاسیسات فوق ، شامل مشوق نمی شود
2. اعزام گردشگر به خارج از کشور ، شامل مشوق نمی شود
3. جذب گردشگر خارجی به داخل کشور، 100 درصد درآمد نرخ مالیاتی صفر است.
4. اعزام زائر به عربستان،عراق,سوریه ، نرخ مالیاتی صفر می باشد

هزینه های تحقیقاتی و پژوهشی

شرکت های تولیدی و معدنی غیر دولتی که مبلغ فروش آنها حداقل 10 میلیارد ریال (طبق اخرین تغییرات مصوب مورخ مهر 1401) اگر قرارداد های پؤوهشی با دانشگاه،موسسات آموزش عالی یا پژوهشکده های علمی تحقیقیاتی در راستای نقشه جامع علمی کشور منعقد نموده و گزارش پیشرفت سالانه ابراز را به دانشگاه مروبطه ارائه دهند، به میزان هزینه های قرارداد پژوهشی و حداکثر تا 10 درصد مالیات ابرازی معاف از مالیات می باشند و همچنین مبلغ فوق جز هزینه های غیر قابل قبول نیز می باشد

مثال:

اطلاعات مالی، شرکت معدنی خصوصی الف در سال 1401 به شرح زیر می باشد

فروش   400.000.000.000.000 ریال

درآمد مشمول ابرازی   30.000.000.000 ریال

مالیات ابرازی   8.000.000.000 ریال

هزینه پژوهشی 600.000.000 ریال

مطلوب است محاسبه مالیات قابل پرداخت؟

پاسخ :

حداکثر سقف هزینه های پژوهشی شامل مشوق 132ق.م.م

8.000.000.000*10% = 800.000.000 

مالیات ابرازی منها هزینه های پژوهشی       

          600.000.000-800.000.000.000 = 7400.000.000

هزینه های غیر قابل قبول مالیاتی

600.000.000*.25% = 150.000.000

مالیات قابل پرداخت

7.400.000.000 +150.000.000 = 7.550.000.000 مالیات قابل پرداخت شرکت الف